Avskrivning er den planlagte, årlige fordelingen av et driftsmiddels kostpris over levetiden, mens nedskrivning er en ekstraordinær korreksjon når verdien har falt mer enn forventet.
De to begrepene forveksles ofte fordi begge reduserer den bokførte verdien av en eiendel. Forskjellen ligger i årsaken: avskrivning skjer fordi driftsmiddelet gradvis slites eller blir mindre verdt gjennom normal bruk, mens nedskrivning skjer fordi noe uventet har redusert verdien utover det som var planlagt.
Avskrivning: planlagt og forutsigbar
Avskrivning følger en fast plan – enten lineært (samme beløp hvert år) eller etter saldometoden (fast prosentsats av gjenstående verdi, se saldogruppene A–J). Den skjer uansett hvordan det går med bedriften, og er en forventet, budsjettert kostnad.
Eksempel: du kjøper en maskin til 400 000 kroner som legges i saldogruppe D (20 prosent). Hvert år avskriver du 20 prosent av gjenstående verdi, helt uavhengig av om maskinen faktisk fungerer like bra som planlagt.
Nedskrivning: uventet og situasjonsbestemt
Nedskrivning brukes når en eiendel har blitt verdt vesentlig mindre enn det den bokførte verdien tilsier, av en grunn som ikke var forutsett i den ordinære avskrivningsplanen. Typiske årsaker er skade, teknologisk foreldelse eller at markedet for eiendelen har kollapset.
Eksempel: en bedrift har maskiner bokført til 500 000 kroner på saldoen. Maskinene skades i en brann, og forsikringen dekker bare 300 000 kroner. Da nedskrives de resterende 200 000 kronene som et ekstraordinært tap i regnskapet det året skaden skjer.
Sammenligning
| Avskrivning | Nedskrivning | |
|---|---|---|
| Årsak | Planlagt slitasje/verditap over tid | Uventet, ekstraordinært verditap |
| Tidspunkt | Hvert år, etter fast plan | Når verdifallet oppdages/inntreffer |
| Sats | Fast sats per saldogruppe | Vurderes konkret i hvert enkelt tilfelle |
| Reversering | Skjer ikke – går videre etter planen | Kan i noen tilfeller reverseres hvis verdien tas opp igjen |
Et praktisk eksempel med begge deler
Tenk deg en transportbedrift som eier en lastebil til 900 000 kroner, i saldogruppe C (24 prosent). De to første årene avskrives den planmessig: først 216 000 kroner, deretter 164 640 kroner, slik at saldoen etter to år er 519 360 kroner.
I år tre havner lastebilen i en kollisjon som gjør den nesten ubrukelig, og forsikringsoppgjøret blir langt lavere enn den bokførte verdien. Da må bedriften i tillegg til den ordinære avskrivningen nedskrive resten av saldoen som ikke dekkes av forsikringen eller salg av vraket.
Hvorfor skillet er viktig
- Avskrivning er en forventet, budsjettert kostnad som du kan planlegge for i resultatbudsjettet.
- Nedskrivning er en ekstraordinær hendelse som kan overraske og bør flagges spesielt overfor regnskapsfører, revisor og eventuelt bank.
- Skattemessig følger avskrivning saldoreglene, mens nedskrivning kan ha andre skattemessige konsekvenser som bør avklares konkret.
Ikke bruk «nedskrivning» om den vanlige, årlige avskrivningen din – det er en helt annen regnskapsmessig hendelse, og feil begrepsbruk kan skape forvirring overfor bank og investorer.
Er du usikker på om et verditap bør håndteres som ordinær avskrivning eller ekstraordinær nedskrivning, ta det opp med regnskapsfører før årsoppgjøret – dette påvirker både resultatet og eventuelt skattegrunnlaget.
Hva skjer med skattemessig verdi ved nedskrivning?
Det er viktig å skille mellom den regnskapsmessige verdien og den skattemessige saldoen. En regnskapsmessig nedskrivning – som følger regnskapslovens vurderingsregler – endrer ikke nødvendigvis den skattemessige saldoen på driftsmiddelet, som fortsatt følger saldoreglene og satsene i saldogruppene A–J. Det betyr at et driftsmiddel i praksis kan ha ulik verdi i regnskapet og i skattemeldingen etter en nedskrivning, noe som kan være forvirrende hvis du ikke er kjent med skillet.
Nedskrivning av goodwill og immaterielle eiendeler
Nedskrivning gjelder ikke bare fysiske driftsmidler som maskiner og biler. Goodwill – merverdien du har betalt utover bokførte eiendeler ved kjøp av en virksomhet – kan også nedskrives hvis det viser seg at den oppkjøpte virksomheten ikke leverer de resultatene som lå til grunn for prisen. Har du for eksempel kjøpt en konkurrent og bokført goodwill i saldogruppe B, men det viser seg at kundene forsvinner raskere enn forventet, kan det være grunnlag for å nedskrive goodwillen i tillegg til den ordinære avskrivningen.
Hvordan oppdager du at noe bør nedskrives?
- Eiendelen er fysisk skadet, ødelagt eller foreldet før tiden.
- Markedsprisen for tilsvarende eiendeler har falt vesentlig og varig.
- Virksomheten eiendelen er knyttet til, går dårligere enn budsjettert over tid.
- Teknologi eller regelverk gjør eiendelen mindre verdt eller ubrukelig.
Oppdager du ett eller flere av disse signalene i forbindelse med årsoppgjøret, bør du ta det opp med regnskapsfører eller revisor før regnskapet avsluttes, slik at eventuell nedskrivning kommer med i riktig regnskapsår.
Vent ikke med å vurdere nedskrivning til «det ordner seg» – god regnskapsskikk krever at vesentlige og varige verdifall tas inn i regnskapet så snart de er kjent, ikke utsettes til et senere år.
Kan en nedskrivning reverseres?
I motsetning til ordinær avskrivning, som aldri reverseres, kan enkelte nedskrivninger tilbakeføres dersom grunnlaget for verdifallet endrer seg. Har en bedrift nedskrevet en eiendom fordi markedsverdien falt kraftig, og markedet senere tar seg opp igjen slik at verdien reelt sett er høyere enn den nedskrevne bokførte verdien, kan det i noen tilfeller være grunnlag for å reversere hele eller deler av nedskrivningen. Dette er en regnskapsteknisk vurdering som bør gjøres av regnskapsfører eller revisor, siden reglene for reversering er strengere enn reglene for selve nedskrivningen.
Konsekvenser for bankforhold og lånebetingelser
En stor, uventet nedskrivning kan påvirke hvordan banken vurderer bedriften, siden den reduserer både resultatet og verdien av eiendelene i balansen. Har bedriften lån med betingelser knyttet til nøkkeltall i regnskapet, som egenkapitalandel eller gjeldsgrad, kan en nedskrivning i verste fall utløse brudd på slike lånebetingelser selv om den underliggende driften ellers går greit. Det er derfor lurt å varsle banken proaktivt dersom du vet at en vesentlig nedskrivning er på vei, i stedet for at den kommer som en overraskelse i årsregnskapet.
Planlegger du et større investeringsprosjekt der verdien av eiendelene er usikker, er det lurt å diskutere hvordan en eventuell fremtidig nedskrivning vil påvirke nøkkeltallene i budsjettet og forholdet til banken, før investeringen gjennomføres.
Ofte stilte spørsmål
Kan et driftsmiddel både avskrives og nedskrives samme år?
Ja. Den ordinære, planlagte avskrivningen løper som normalt, og en eventuell nedskrivning kommer i tillegg dersom noe uventet har redusert verdien ytterligere.
Gjelder nedskrivning bare fysiske eiendeler?
Nei, nedskrivning kan også gjelde andre eiendeler som goodwill eller finansielle investeringer, dersom verdien har falt vesentlig og varig.
Må jeg nedskrive med en gang jeg mistenker verdifall?
God regnskapsskikk krever at du vurderer verdifall som er vesentlige og ikke midlertidige. Er du i tvil om omfanget, bør du diskutere vurderingen med regnskapsfører eller revisor.
Påvirker nedskrivning skatten på samme måte som avskrivning?
Ikke nødvendigvis. Skattemessig følger fradrag ofte saldoreglene, og en regnskapsmessig nedskrivning gir ikke alltid et tilsvarende skattefradrag – sjekk med regnskapsfører eller Skatteetaten i det konkrete tilfellet.