Mens ENK kan omdannes skattefritt til AS, finnes det ingen tilsvarende «omdanning» tilbake. Skal virksomheten nedskaleres fra AS til ENK, må det gjøres på andre måter – og det har egne skattemessige konsekvenser.
Hvorfor går ikke reisen tilbake på samme måte?
Reglene om skattefri omdanning i skatteloven § 11-20 er laget for å gjøre det enkelt å gå fra enklere til mer formalisert selskapsform – ikke motsatt. Det finnes ingen tilsvarende bestemmelse som lar deg overføre virksomhet fra et AS til et enkeltpersonforetak uten skattemessige konsekvenser. Grunnen er dels praktisk (et AS er en egen juridisk person med egen skatteplikt, mens et ENK ikke er det) og dels av hensyn til kreditorene og eventuelle aksjonærer i AS-et, som har krav på en ordnet avvikling eller uttak av verdier.
Når vurderer noen dette i det hele tatt?
Vanlige situasjoner der eiere vurderer å «nedskalere» fra AS til enklere drift:
- Virksomheten har blitt vesentlig mindre, og kostnadene ved å drive AS (regnskap, revisor, formalia) oppleves ikke lenger som verdt det
- Eieren ønsker å gå tilbake til en enklere hverdag som selvstendig næringsdrivende, for eksempel ved nedtrapping mot pensjonsalder
- Selskapet har i praksis sluttet å drive aktiv næring, og eieren vil unngå unødvendige AS-formaliteter fremover
Er du usikker på om AS fortsatt er riktig form for deg, kan det være nyttig å sammenligne på nytt med utgangspunkt i dagens situasjon – se AS eller ENK? og hvilken selskapsform bør du velge.
De praktiske alternativene
1. Avvikle AS-et og starte et nytt ENK
Det vanligste er å avvikle aksjeselskapet gjennom en formell avviklingsprosess (oppløsning og avvikling etter aksjeloven, med bobehandling, kreditorvarsel og fordeling av eventuell gjenværende kapital til aksjonær), og deretter starte et helt nytt enkeltpersonforetak for videre drift. Utdeling av selskapets verdier til deg som aksjonær ved avvikling behandles skattemessig som utbytte eller eventuelt som gevinst ved realisasjon av aksjene, avhengig av hvordan avviklingen er strukturert.
2. Selge eller overføre driftsmidler fra AS-et til deg personlig
Et annet alternativ er at AS-et selger driftsmidler, varelager eller andre eiendeler til deg som skal drive videre som ENK. En slik overføring skjer til markedsverdi og utløser vanlig beskatning i AS-et av eventuell gevinst, samt uttaksbeskatning eller utbyttebeskatning på din hånd når verdiene tas ut av selskapet.
3. La AS-et bestå som et «tomt» selskap
Noen velger å la AS-et bestå uten aktiv drift (et hvilende selskap) mens ny virksomhet startes som ENK ved siden av. Dette unngår den formelle avviklingsprosessen, men innebærer fortsatt løpende plikter for AS-et: årsregnskap, generalforsamling og eventuelt revisjon dersom det ikke er valgt bort.
Uttak av verdier fra et AS til deg personlig – uansett om det skjer som utbytte, lønn eller gevinst ved avvikling – er som hovedregel skattepliktig. Det finnes ingen «skattefri» snarvei tilbake til ENK slik det finnes fra ENK til AS.
Skattemessige hovedpunkter å være klar over
- Utbytte til deg som personlig aksjonær oppjusteres med faktor 1,72 og skattlegges med 22 %, effektivt 37,84 % etter skjermingsfradrag.
- Gevinst ved salg av aksjer eller ved avvikling av selskapet beskattes etter tilsvarende regler som utbytte for personlige aksjonærer.
- Selskapsskatt på 22 % av overskudd løper helt frem til AS-et faktisk er avviklet eller solgt.
- Et helt nytt ENK har ingen kapitalkrav, men gir heller ikke minstefradrag på næringsinntekten – reelle kostnader fradras i stedet.
Ansvar endrer seg tilbake til personlig ansvar
Går du fra AS til ENK, går du samtidig fra begrenset ansvar (kun aksjekapitalen i fare) til fullt personlig ansvar for gjeld og forpliktelser i den nye virksomheten. Dette er en vesentlig endring i risikobildet som bør veie tungt i vurderingen, uavhengig av hvor mye enklere den daglige driften blir administrativt.
Praktiske steg ved avvikling av AS
- Generalforsamlingen vedtar oppløsning av selskapet
- Det velges et avviklingsstyre som håndterer bobehandlingen
- Kreditorer varsles med frist for å melde krav
- Gjenværende eiendeler realiseres og gjeld gjøres opp
- Eventuell gjenværende kapital utdeles til aksjonær(er) – skattepliktig som beskrevet over
- Selskapet meldes slettet i Foretaksregisteret
Dette er en mer omfattende prosess enn å avvikle et ENK, nettopp fordi AS-et er en egen juridisk person med kreditorvern innebygget i regelverket.
Har du nettopp omdannet fra ENK til AS og vurderer allerede å reversere? Les gjerne hovedartikkelen om selve omdanningsprosessen på nytt – omdanne ENK til AS – komplett guide – for å sammenligne fordeler og ulemper i lys av hvordan driften faktisk har utviklet seg.
Alternativ: hold AS-et, men reduser aktiviteten
For mange som egentlig ønsker en enklere hverdag, kan et bedre alternativ enn å avvikle AS-et helt være å redusere aktiviteten i selskapet betydelig – for eksempel ved å ta ut mindre lønn, redusere antall oppdrag, eller la selskapet gå over i en roligere driftsfase. Dette unngår både den formelle avviklingsprosessen og skatten som normalt utløses ved uttak av gjenværende kapital. Ulempen er at de faste administrative kostnadene (regnskap, årsregnskap, generalforsamling) løper videre uansett aktivitetsnivå, så dette er bare et reelt alternativ hvis selskapet fortsatt har noe omsetning å bære kostnadene med.
Betydningen av hvorfor du vurderer nedskalering
Grunnen til at du vurderer å gå fra AS til ENK, bør styre hvilket alternativ som passer best:
- Vil du redusere administrasjonen, men fortsette å drive omtrent som før? Da er det verdt å sjekke om revisjonsplikten allerede er valgt bort, og om de reelle tidsbesparelsene ved å gå til ENK egentlig er så store som antatt.
- Har virksomheten i realiteten opphørt? Da er formell avvikling av AS-et det ryddigste – å la det stå som et hvilende selskap skaper bare unødvendige plikter år etter år.
- Ønsker du å redusere personlig risiko på sikt, men beholde noe drift? Da bør du tenke nøye gjennom at ENK gir fullt personlig ansvar, mens AS-formen nettopp var ment å beskytte deg mot dette.
Snakk med regnskapsfører før du bestemmer deg
Fordi det ikke finnes noen skattefri «hurtigvei» tilbake, og fordi konsekvensene varierer mye avhengig av hvor mye kapital og hvilke eiendeler som ligger igjen i AS-et, er dette en beslutning som bør tas sammen med regnskapsfører, revisor eller advokat – ikke alene basert på generell informasjon. En konkret gjennomgang av selskapets balanse, eventuell gjeld og din personlige skattesituasjon vil vise hvilket av alternativene (avvikling, salg av driftsmidler eller videreføring med redusert aktivitet) som gir lavest samlet kostnad i din situasjon.
Finnes det noen skattefri vei fra AS til ENK i det hele tatt?
Nei, det finnes ingen tilsvarende bestemmelse som den skattefrie omdanningen fra ENK til AS. Uttak av verdier fra et AS er som hovedregel skattepliktig, uansett metode.
Kan jeg bare slutte å bruke AS-et og starte ENK uten å avvikle AS-et formelt?
AS-et fortsetter da å eksistere som juridisk enhet med løpende plikter (årsregnskap, generalforsamling) selv om det ikke lenger driver aktiv virksomhet. Det avvikles ikke av seg selv ved inaktivitet.
Er det billigere å avvikle AS-et enn det var å stifte det?
Ikke nødvendigvis. Formell avvikling med bobehandling og kreditorvarsel tar tid og kan kreve bistand fra regnskapsfører eller advokat, i tillegg til den skatten som eventuelt utløses ved utdeling av gjenværende verdier.
Hva skjer med gjeld i AS-et hvis jeg vil gå tilbake til ENK?
Gjelden må gjøres opp som del av avviklingen av AS-et, eller eventuelt overtas av deg personlig etter avtale med kreditor – det overføres ikke automatisk til det nye ENK-et.
Bør jeg snakke med regnskapsfører før jeg bestemmer meg?
Ja, absolutt. Både skattemessige konsekvenser og selve avviklingsprosessen er kompliserte nok til at generell informasjon i en artikkel ikke erstatter en konkret vurdering av din situasjon fra regnskapsfører, revisor eller advokat.