Skattefri omdanning betyr at du kan flytte virksomheten fra ENK til AS uten å utløse skatt på verdiene som overføres – forutsatt at du oppfyller vilkårene i skatteloven § 11-20. Her går vi i dybden på nettopp disse vilkårene.
Hvorfor finnes regelen om skattefri omdanning?
Uten særskilte regler ville en overføring av driftsmidler, kunderelasjoner og goodwill fra et enkeltpersonforetak til et nystiftet aksjeselskap i utgangspunktet regnes som salg – med gevinstbeskatning på differansen mellom markedsverdi og skattemessig verdi. Skatteloven § 11-20 med tilhørende forskrift gjør unntak fra dette når omdanningen er et rent formskifte: samme eier, samme virksomhet, bare ny selskapsform. Se hovedartikkelen omdanne ENK til AS – komplett guide for hele prosessen; denne artikkelen går i dybden kun på skattevilkårene.
De fire hovedvilkårene
For at Skatteetaten skal godkjenne omdanningen som skattefri, må alle disse vilkårene være oppfylt samtidig:
- Nystiftet aksjeselskap. AS-et må opprettes i forbindelse med omdanningen og skal ikke ha drevet virksomhet før. Du kan altså ikke bruke et gammelt, «hvilende» AS.
- Eiermessig kontinuitet. Du (og eventuelle andre eiere av ENK-et, ved sameie) må eie de samme andelene av AS-et som dere hadde i enkeltpersonforetaket. Ingen nye eiere kan komme inn samtidig med omdanningen uten at det vurderes særskilt.
- Hele virksomheten overføres. Alle eiendeler, forpliktelser, avtaler og rettigheter som hører til næringsvirksomheten, må med over i AS-et. Private eiendeler som ikke inngår i virksomheten – for eksempel bolig eller fritidsbåt som ikke er driftsmiddel – skal ikke og kan ikke overføres.
- Melding innen fristen. Melding om omdanning må være sendt Foretaksregisteret innen 1. juli i omdanningsåret for at omdanningen skal få skattemessig virkning fra 1. januar samme år.
Blir 1. juli-fristen oversittet, skyves den skattemessige virkningen automatisk til 1. januar året etter. ENK-et fortsetter da å skatte som vanlig ut hele omdanningsåret, selv om AS-et er stiftet. Planlegg derfor prosessen god tid i forveien – gjerne fra høsten året før.
Hva betyr «skattemessig kontinuitet»?
Kontinuitet betyr at AS-et overtar de nøyaktig samme skattemessige verdiene (inngangsverdier, avskrivningsgrunnlag og lignende) som ENK-et hadde på eiendelene. Det skjer ingen oppskrivning til markedsverdi, og dermed ingen gevinst å skatte av ved selve overføringen. Din inngangsverdi på aksjene i det nye AS-et fastsettes til nettoverdien (eiendeler minus gjeld) av det som er skutt inn. Skatten kommer først når du senere selger aksjene eller tar ut utbytte – da med effektiv skattesats på 37,84 % på utbyttet, etter oppjustering med faktor 1,72 og skjermingsfradrag.
Til sammenligning: hadde du i stedet valgt å starte et helt nytt AS og solgt eiendelene fra ENK-et til det, ville differansen mellom markedsverdi og bokført/skattemessig verdi vært skattepliktig gevinst med en gang – typisk beskattet som personinntekt med opptil 22 % skatt pluss trygdeavgift på 10,8 % og eventuell trinnskatt.
Krav til dokumentasjon
Skattefritaket forutsetter at omdanningen er ordentlig dokumentert:
- En balanse som viser både regnskapsmessige og skattemessige verdier, ikke eldre enn fire uker på tidspunktet for stiftelsen.
- Stiftelsesdokument og vedtekter for det nye AS-et.
- Bekreftelse fra revisor på at eiendelene som skytes inn (tingsinnskudd), ikke er verdsatt høyere enn reell verdi – se trenger du revisor ved omdanning?.
Selve den praktiske gjennomføringen – hvilke skjemaer som fylles ut og i hvilken rekkefølge – er beskrevet i omdanning steg for steg i Altinn.
Fritak for dokumentavgift
Har ENK-et fast eiendom som en del av virksomheten, gir en godkjent skattefri omdanning også fritak for dokumentavgift ved tinglysing av eiendommen på det nye AS-et. Dette fritaket er koblet direkte til at vilkårene for skattefri omdanning etter skatteloven er oppfylt – blir omdanningen av andre grunner ikke godkjent som skattefri, faller også dette fritaket bort.
Hva hvis vilkårene ikke er oppfylt?
Oppfylles ikke ett eller flere av hovedvilkårene, behandles overføringen skattemessig som et vanlig salg av virksomhet – med gevinstbeskatning på markedsverdien av det som overføres, uavhengig av om noe vederlag faktisk er betalt. Dette kan bli en betydelig og uventet skatteregning dersom ENK-et har opparbeidet verdier over tid, for eksempel goodwill eller oppskrevne driftsmidler. Det er derfor avgjørende å få vilkårene bekreftet av regnskapsfører, revisor eller advokat før du setter i gang – ikke etter at AS-et er stiftet og virksomheten er overført.
Sameie: flere eiere i samme ENK
Har ENK-et vært drevet av flere sammen – i praksis ofte organisert som et ansvarlig selskap eller et reelt sameie mellom to eller flere personer – gjelder kravet om eiermessig kontinuitet for alle eierne samlet. Alle må videreføre nøyaktig sine respektive eierandeler inn i AS-et. Er eierstrukturen komplisert, eller ønsker noen av eierne å tre ut eller nye å komme inn samtidig med omdanningen, bør dette avklares med advokat før prosessen settes i gang – det kan fort bryte med kontinuitetskravet og velte hele skattefritaket.
Forholdet til andre virksomhetsoverdragelser
Det er verdt å skille mellom en skattefri omdanning etter skatteloven § 11-20 og andre måter å endre selskapsform eller eierstruktur på, som fisjon og fusjon av eksisterende selskaper. De reglene gjelder mellom selskaper som allerede er egne juridiske enheter, og er ikke aktuelle for en overgang direkte fra et enkeltpersonforetak. Skal du fra ENK til AS, er det nettopp omdanningsreglene som er den skattefrie veien – ikke fisjons- eller fusjonsreglene.
Betydningen av god regnskapsføring i forkant
Jo bedre orden det er i regnskapet til ENK-et før omdanningen, desto enklere og billigere blir hele prosessen. Har virksomheten ført et ryddig regnskap med oppdaterte avskrivningsoversikter (saldogrupper), klare skiller mellom private og næringsrelaterte eiendeler, og løpende bokføring, går kartleggingen og revisorbekreftelsen betydelig raskere enn om regnskapet må ryddes opp i samtidig som omdanningen forberedes. Se grunnleggende regnskap for nye bedrifter hvis regnskapet trenger et løft før du setter i gang.
Har ENK-et lite av verdi å ta med seg – lite varelager, ingen goodwill av betydning – kan det i noen tilfeller være enklere og billigere å bare starte et nytt AS uten å gå veien om formell omdanning. Se kostnadssammenligningen i hva koster omdanning til AS?.
Ofte stilte spørsmål
Må jeg eie 100 % av AS-et for at omdanningen skal være skattefri?
Du må ha samme eierandel i AS-et som du hadde i ENK-et. Var du eneeier av ENK-et, må du eie 100 % av AS-et rett etter omdanningen.
Kan jeg ta inn en ny investor samtidig med omdanningen?
Ikke uten videre – det bryter med kravet om eiermessig kontinuitet. Vil du hente inn kapital, gjøres det normalt som et eget steg etter at omdanningen er gjennomført og registrert.
Hva skjer hvis jeg melder omdanningen til Foretaksregisteret 2. juli?
Da mister du muligheten til skattemessig virkning fra 1. januar samme år – virkningen utsettes til 1. januar året etter, selv om selve stiftelsen og registreringen for øvrig går gjennom.
Gjelder skattefritaket automatisk, eller må jeg søke om det?
Det er ingen egen forhåndsgodkjenning – omdanningen anses skattefri når vilkårene faktisk er oppfylt og riktig dokumentert i skattemeldingen. Skatteetaten kan likevel etterprøve dette, så god dokumentasjon er viktig.
Kan jeg omdanne tilbake til ENK senere hvis jeg angrer?
Nei, ikke skattefritt på tilsvarende vilkår. Se fra AS til ENK – motsatt vei for hvordan en slik nedskalering håndteres i praksis.